Можно ли использовать в деятельности организации полностью с амортизируемое имущество.

Объект ОС полностью самортизирован: варианты дальнейшего использования

18.03.2021

Практически в каждой организации имеются полностью самортизированные основные средства. Каков порядок использования объекта, если срок его полезного использования истек? Можно ли признать расходы, связанные с эксплуатацией подобного основного средства, при исчислении налога на прибыль? Об этом в статье.

Стоимость объекта, принятого к учету в качестве основного средства, с течением времени будет полностью погашена посредством начисления амортизации. Однако это не означает, что такой объект перестает быть -основным средством и автоматически списывается с баланса.

Ведь принятие основного средства к учету (и к налоговому, и к бухгалтерскому) оформляется соответствующими первичными документами (формы № ОС-1 и ОС-6)1. Соответственно и снятие его с учета также должно быть подтверждено документально. Напомним, что все хозяйственные операции отражаются в учете только на основании оправдательных документов.

Об этом говорится в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Одним из условий включения актива в состав основных средств является его способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01) Само по себе истечение срока полезного использования объекта не является основанием для его списания. Ведь возможно, что такой актив и в дальнейшем способен приносить экономические выгоды.

Итак, организации следует определиться, как поступить с полностью самортизированным основным средством: ликвидировать его или продать, отремонтировать или реконструировать (модернизировать).

[attention type=yellow]

В любом случае решить вопрос дальнейшего использования основного средства с нулевой остаточной стоимостью можно только после его осмотра специальной комиссией, которая создается приказом руководителя.

[/attention]

В состав данной комиссии помимо соответствующих должностных лиц обязательно включают работника бухгалтерии. В комиссию входят и сотрудники, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Такой порядок предусмотрен в пункте 77 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания).

При осмотре объекта основных средств комиссия использует не только необходимую техническую документацию, но и данные бухучета. По результатам осмотра устанавливается целесообразность (пригодность) дальнейшего использования основного средства, возможность и эффективность его восстановления. Все решения комиссии оформляются документально.

Ликвидация основного средства Возможно, после осмотра основного средства комиссия решит, что моральный и физический износ объекта настолько велик, что его следует ликвидировать.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Этот порядок в полной мере относится и к случаям списания основного средства по причине морального и физического износа (п. 76 Методических указаний).

Если основное средство содержит цветные или драгоценные металлы, комиссия обязана проконтролировать их изъятие, весовую оценку и оприходование на соответствующий склад.

Документальное оформление

Решение комиссии о ликвидации основного средства оформляется актом на списание объекта основных средств по форме № ОС-4 (п. 78 Методических указаний). Данная форма акта может применяться (с 1.01.

2013 не обязательна) при списании с учета всех видов объектов основных средств, за исключением автотранспорта. При желании вы можете самостоятельно разработать и утвердить форму акта на списание ОС.

При ликвидации автотранспорта используется акт по форме № ОС-4а.

Списываемый объект должен быть четко идентифицирован, поэтому в акте указываются данные, характеризующие актив: дата принятия основного средства к учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты. В обязательном порядке в акте указывают на нецелесообразность дальнейшей эксплуатации объекта и нерациональность его модернизации. Кроме того, в акте описывается состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и указывается возможность их дальнейшего использования, например для ремонта других объектов.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Один экземпляр оформленного акта на списание актива остается у материально ответственного лица. Второй экземпляр передается в бухгалтерию для оформления учетных записей.

На основании этого документа в инвентарной карточке списываемого объекта ставится отметка о его выбытии. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся обособленно не менее пяти лет. Реальный срок хранения таких карточек определяет руководитель фирмы (п.

80 Методических указаний).

Отметим, что порядок документального оформления списания объекта основных средств не зависит от величины начисленной амортизации и применяется даже в том случае, если объект полностью самортизирован.

[attention type=red]

Только при списании автотранспортного средства документооборот немного увеличивается. Ведь в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в Госавтоинспекции.

[/attention]

Налог на прибыль

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов. Основание — подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

При использовании налогоплательщиком в налоговом учете метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ) Поскольку стоимость объекта полностью погашена, то расхода, связанного со списанием недоначисленной амортизации, не возникает.

Но затраты организации, осуществленные при ликвидации самортизированного основного средства, можно учесть при исчислении налога на прибыль. Причем признаются не только затраты, произведенные самой компанией, но и связанные с оплатой соответствующих услуг сторонних организаций.

Ведь не всегда фирма может самостоятельно демонтировать и утилизировать ликвидируемый объект.

Как уже говорилось, списание основного средства производится на основании приказа руководителя и акта о списании, подписанного членами комиссии. При этом акт о списании объекта может быть полностью оформлен только после завершения работ по ликвидации.

При разборке основного средства нередко остаются материалы, агрегаты и узлы, пригодные для дальнейшего использования либо для сдачи в утиль или металлолом. Стоимость подобных материальных ценностей учитывается в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, предусмотренные (п.п. 18 п.1 ст.251 НК РФ).

Датой признания таких доходов является дата подписания акта о ликвидации амортизируемого имущества (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом в акте отражаются сведения о материальных ценностях, полученных при демонтаже и разборке объекта. Напомним, что сумма указанного внереализационного дохода рассчитывается как текущая рыночная стоимость полученных материалов (п. 5 ст.

274 и п. 1 ст. 40 НК РФ).

Источник: https://www.fcaudit.ru/blog/obekt-os-polnostyu-samortizirovan-varianty-dalneyshego-ispolzovaniya/

Что делать, если оборудование полностью самортизировано, но все еще используется?

Вы работаете в производственной компании и узнали, что некоторые из ваших производственных активов все еще находятся в эксплуатации, но полностью самортизированы?

В этом случае первоначальная оценка срока службы оборудования оказалась неверной. Что можно сделать, чтобы исправить это? И что в этом плохого?

Проблема в том, что, поскольку эти машины используются сверх их срока полезного использования, они полностью амортизируются, а их балансовая стоимость равна нулю.

Можно ли в этом случае, какие-либо амортизационные расходы признать в составе прибыли или убытка?

Конечно, нет, поскольку балансовая стоимость этих основных средств не может быть уменьшена до отрицательного значения.

Таким образом, вы используете машины, но вы не можете признавать амортизационные расходы, потому что от них ничего не осталось. Вы полностью обесценили эти активы в предыдущие отчетные периоды.

И в результате бухгалтерский принцип соответствия ('matching principle') здесь не работает. Расходы просто не соответствуют экономическим выгодам, получаемым от этих машин.

Проблема сроков полезного использования основных средств

Стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет срок полезного использования (или полезный ресурс актива, от англ. 'useful life') так:

• Период, в течение которого, как ожидается, компания сможет использовать актив; или
• Количество продукции или аналогичных единиц, которые, как ожидается, будут получены от актива компанией.

[см. определение в параграфе IAS 16:6]

Это не потенциальный ресурс актива или экономический срок эксплуатации актива. Эти два показателя часто отличаются!

Например, обычный экономический срок эксплуатации автомобиля составляет 4 года, но политика компании заключается в обновлении автопарка каждые 2 года. В этом случае полезный ресурс автомобиля составляет всего 2 года.

Или, например, экономический срок эксплуатации машины составляет 6 лет, но через 3 года эксперты компании решают, что машину можно использовать еще 5 лет. В этом случае общий срок полезного использования составляет 8 лет.

[attention type=green]

Стандарт МСФО (IAS) 16 требует, чтобы компании пересматривали срок полезного использования активов, по крайней мере, 1 раз в год по окончании каждого финансового года.

[/attention] [см. параграф IAS 16:51]

Многие компании просто забывают об этом!

Они просто начисляют годовую амортизацию на основе ставок, определенных для некоторой группы активов, и все.

Они не пересматривают ежегодно сроки полезного использования своих активов, и в результате они, в конечном итоге, используют в производственном процессе полностью самортизированные активы.

Как исправить ситуацию со сроком полезного использования?

В этой ситуации можно предложить два возможных корректирующих действия.

Корректирующие действия для полностью самортизированных активов.

Способ 1. Пересмотр сроков полезного использования в каждом финансовом году

Полезный ресурс актива – это учетная оценка. И если вы обнаружите, что она отличается от того, что вы оценили изначально, вам необходимо учесть это изменение в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Это означает, что вы просто устанавливаете новый оставшийся срок полезной службы, берете балансовую стоимость и признаете стоимость амортизации исходя из балансовой стоимости и нового оставшегося срока полезной службы.

Пересмотренные амортизационные отчисления =
Балансовая стоимость (на дату пересмотра) / Оставшийся срок полезной службы

Пересмотр срока полезной службы за предыдущие периоды не допускается! МСФО (IAS) 8 требует перспективного применения изменений в бухгалтерских оценках и учетной политике (т.е., сейчас и в будущем).

[см. определение  в параграфе IAS 8:5]

Теперь вы можете просить: что делать, если балансовая стоимость моих активов (чистая балансовая стоимость) равна нулю?

Если вы регулярно проверяли и пересматривали полезный ресурс активов в прошлом и в течение текущего отчетного периода, и обнаружили, что хотите использовать активы еще дольше, тогда делать нечего. Остается только оставить эти активы как есть, и стараться избегать этой ситуации в будущем.

Однако, если вы действительно забыли пересмотреть срок полезного использования в предыдущем отчетном периоде, при применении МСФО (IAS) 16 это приводит к бухгалтерской ошибке.

Если эта ошибка является существенной, вы должны исправить ее ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8. Это означает пересчет предыдущих периодов с использованием пересмотренного оценочного срока полезного использования. Это означает большой объем работы!

[см. параграф IAS 8:22]

Способ 2. Переоценить свои активы по справедливой стоимости

Стандарт IAS 16 позволяет использовать 2 модели для последующей оценки ваших основных средств: модель первоначальной стоимости и модель переоценки.

[см. параграф IAS 16:29]

Если вы все еще планируете использовать действующие основные средства в будущем, их справедливая стоимость наверняка будет больше нуля.

Переоценка ОС с балансовой стоимостью равной нулю фактически означает, что вы меняете свою учетную политику, и здесь нужно опять руководствоваться стандартом IAS 8.

В соответствии с МСФО (IAS) 8 вы должны изменить учетную политику только в том случае, если:

• Изменение требуется в соответствии с МСФО. Но в данном случае это определенно не так.
• Это изменение приводит к тому, что финансовая отчетность предоставляет надежную и более уместную информацию о влиянии операций, событиий или условий на финансовое положение компании, финансовые показатели или денежных потоки компании.

[см. параграф IAS 8:14]

Вы (и ваши аудиторы) можете утверждать, что пункт 2 точно отражает вашу ситуацию. Но действительно ли это так?

Этот способ определенно решает проблему нулевой балансовой стоимости в конце текущего отчетного периода – как таблетка обеспечивает немедленное облегчение от головных болей.

Учетная политика включает определенные правила и стандарты, определяющие, как вы будете представлять некоторые операции в финансовой отчетности – не только сейчас, но и в будущем.

[attention type=yellow]

Это не похоже на таблетку, обеспечивающую немедленную помощь. Это похоже на средство лечения причины болезни, которое делает вас здоровым в течение длительного времени, так что вам больше не нужно принимать таблетки. Но что, если вы примите неправильную таблетку?

[/attention]

Итак, задумайтесь, если вы измените вашу учетную политику с модели затрат на модель переоценки, предоставите ли вы лучшую информацию о своих основных средствах не только сейчас, но и в будущем?

Прежде чем вы ответите на этот вопрос себе, подумайте также об этом:

• Чтобы определить справедливую стоимость ваших машин, вам необходимо применить стандарт МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Это очень сложно, непрактично и не всегда осуществимо. [см. также полный текст стандарта IFRS 13]
• Как вы будете оценивать рыночную стоимость используемых производственных машин?
• Модель переоценки используется в 99,9% случаев для зданий и земли, поскольку легко установить рыночную стоимость этих активов на регулярной основе.
• Проблема связана с подержанными производственными машинами, настолько специфическими, что их использовать только несколько компаний, подобных вашей?
• Вам необходимо переоценивать свою технику достаточно регулярно. Можете ли вы оценивать справедливую стоимость, скажем, ежегодно?
• Вам нужно переоценить весь класс активов, а не отдельные объекты основных средств. Можете ли вы действительно определить справедливую стоимость для всей техники? Насколько это практично?

Если после рассмотрения всех этих аспектов вы все же хотите перейти от модели стоимости к модели переоценки, то IAS 8 упростит вам работу. Вам не нужно применять новую политику ретроспективно – оценка предыдущих периодов не требуется.

Какой же способ лучше всего выбрать?

В большинстве случаев, гораздо удобнее пересматривать оценочные сроки полезного использования в каждом финансовом году и признавать изменения в бухгалтерской оценке, вместо того, чтобы менять учетную политику только с целью немедленного эффекта.

В перспективе модель переоценки не подходит для машин, используемых в производственном процессе, особенно когда они имеют узкоспециализированный характер, и их основная роль заключается в производстве других активов, а не в приросте капитала, возникающем в результате изменения их рыночных цен.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2021/fully-depreciated-ppe-but-used-still

Нюансы начисления амортизации основных средств

Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете.

Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит.

Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?

В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях.

Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать.

В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).

1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации

Наименование	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Принятие ОС к учету	Имущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), фактическое использование ОС значения не имеет	Амортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение
Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет:
см. ПБУ 6/01 и п. 52 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н)	см. п. 4 ст. 259 НК РФ, действует с 01.01.2013
Способы начисления амортизации и условия их выбора	Выбирается единожды в отношении всех ОС или в отношении группы ОС:— линейный способ;— способ уменьшаемого остатка;— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Выбирается для всех ОС в соответствии с учетной политикой организации:— линейный способ (всегда назначается для 8–10 амортизационных групп, см. п. 3 ст. 259 НК РФ);— нелинейный способ.«Налоговый» метод можно изменить с 1 января следующего года, но с нелинейного метода нельзя уйти ранее, чем через 5 лет с начала его использования
Начисление амортизации	Ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету:
см. п. 24 ПБУ 6/01	см. п. 4 ст. 259 НК РФ

Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет.

Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.

Веб-сервис для малого бизнеса. Понятно директору, удобно бухгалтеру! Первый месяц работы бесплатно.

Узнать больше

Расчет амортизации

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.

Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.

В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8–10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом.

В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется.

А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.

Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.

Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев).

Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно).

Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2.

В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п.

 19 ПБУ 6/01).

[attention type=red]

Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).

[/attention]

Соответственно в 2021 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2021 года (к моменту окончания срока полезного использования) – 3 541,67 рублей.

В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят.

Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно (п.

 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме от 29.01.2008 № 07-05-06/18.

В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.

С нелинейного на линейный

«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).

Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).

2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*

Месяц	Суммарный баланс группы на начало месяца, ₽	Норма аморти­зации	Сумма начисленной амортизации (4 = 2 × 3), ₽	Суммарный баланс минус амортизация (5 = 2 – 4), ₽
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)
Май	96 000,00	5,6/100 = 0,056	5 376,00	90 624,00
Июнь	90 624,00	5 074,94	85 549,06
Июль	85 549,06	4 790,75	80 758,31
Август	80 758,31	4 522,47	76 235,84
Сентябрь	76 235,84	4 269,21	71 966,64
Октябрь	71 966,64	4 030,13	67 936,50
Ноябрь	67 936,50	3 804,44	64 132,06
Декабрь	64 132,06	3 591,40	60 540,67

Далее порядок расчета амортизации будет таким же.

Если до сентября 2021 года организация не приобретет другие ОС третьей группы,  суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае п. 11 ст. 259.2  НК РФ позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.

Но предположим, что организация, использующая  нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в п. 4 ст. 322 НК РФ.

Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года.

[attention type=green]

В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.

[/attention]

Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7).

Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей.

То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).

Источник: https://kontur.ru/articles/2245

Что не подлежит амортизации?

• 25 Ноября, 2021
• Бухгалтерия
• Юлия Абдулбарова

Амортизация – один из самых популярных бухгалтерских терминов.

Но что это конкретно? В статье мы приведем ответ на данный вопрос. Также разберем, какие средства амортизации не подлежат, а что, напротив, амортизируется.

Немного поговорим о сроках полезного использования имущества и разберем, как начисляется амортизация.

Понятие

Все материальные средства со временем изнашиваются. На практике выделяются два вида износа:

• Физический. Изделие вышло из строя, стало работать с перебоями и прочими поломками.
• Моральный. Изделие, метод, процесс, алгоритм устарели, не соответствуют современным требованиям.

Поэтому справедливо, что в бухучете первоначальную стоимость основных средств, а также каких-либо нематериальных активов по мере износа частями переносят на стоимость продукции, что выпускается или предоставляется компанией, предприятием.

Именно этот процесс переноса и называется амортизацией. При этом в бухгалтерском контексте износ – это сумма амортизированных средств, что начислялась с момента использования последних.

Какие же объекты не подлежат амортизации? Это мы обязательно разберем далее.

Общее разделение

Амортизируемым будет считаться имущество индивидуального предпринимателя или организации, находящееся в собственности у налогоплательщика и приносящее ему доход. Что не подлежит амортизации? Соответственно, имущество, не приносящее своему владельцу прибыль.

В документах по бухучету понятие амортизируемого и неамортизируемого имущества раскрывается глубоко и достаточно понятно. Какие объекты основных средств не подлежат амортизации? Это земля, объекты природопользования, запасы, недостроенные здания, товары, ценные бумаги, а также финансовые ресурсы по конкретным сделкам.

А вот имущество, которое имеет непосредственное отношение к мощностям производства, будет непременно подлежать амортизации согласно Федеральному закону от 29.11.2012 № 206-ФЗ.

Что считается амортизируемым имуществом?

Прежде всего определимся, что можно отнести к амортизируемым объектам. В РФ это имущество, которое имеет срок полезного использования более 12 месяцев, и чья первоначальная стоимость превышает 40 тысяч рублей.

Какие объекты основных средств не подлежат амортизации? Все то, что стоит менее указанной суммы со сроком эксплуатации менее года, а также то, что выходит за рамки перечисленного:

• Вложения капитального характера, предпринятые арендатором с разрешения арендодателя в отношении объектов основных средств, которые были переданы в аренду, имеющие конкретные улучшения.
• Значительные вложения со стороны организации в арендованное имущество, которые были сделаны после получения ссуды с одобрения организации, сдавшей основные средства в аренду.

Иные амортизируемые объекты

По законодательству РФ амортизации подлежат такие объекты, как:

• Имущество, которым владеет бюджетная организация.
• Имущество, которое было приобретено на бюджетные средства.
• Имущество, которое было создано за счет целевых финансовых поступлений.

Важно помнить и о том, что амортизируемое имущество, которое получило одно унитарное предприятие от владельца другого аналогичного предприятия в рамках хозяйственного наблюдения или оперативного управления непременно подлежит амортизации у первого в определенном законом порядке.

Под такие же условия попадает и собственность, полученная организацией-инвестором от собственника имущества. Это продиктовано правовыми документами РФ о соглашениях в сфере инвестиций, имеющих отношение к области реализации услуг коммунального хозяйства.

Но важно помнить, что не все объекты основных средств подлежат амортизации. об исключениях мы и поговорим далее.

Что исключается?

Мы разобрали имущество, которое подлежит амортизации. Из этого списка нужно исключить две разновидности собственности:

• Ценные объекты бюджетной организации. Исключением будут те, что приобретены для осуществления предпринимательской трудовой деятельности.
• Имущество некоммерческих учреждений. То, которое было получено в форме целевых поступлений либо приобретенное за счет денежных средств из основных поступлений, используемое в целях проведения определенной некоммерческой деятельности.

Исключаемые объекты

Ценные бумаги не подлежат амортизации? Рассмотрим конкретные примеры объектов, которые по российскому законодательству не будут амортизироваться:

• Предметы, что были созданы, приобретены за счет средств из бюджета в рамках целевого финансирования.
• Объекты, относящиеся к внешнему благоустройству.
• Приобретенные организацией произведения искусства. Их цена учитывается в составе всевозможных прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. Берется в расчет при этом размер всей стоимости в момент приобретения.
• Имущество, которое создано или куплено за счет тех денежных средств, которые были получены организацией безвозмездно.
• Приобретенные права на продукцию интеллектуальной деятельности. Прочие вещи, относящиеся к подобной собственности, в тех случаях, когда по договору начисления производятся в форме платежей в рамках всего срока его действия.

Основные средства, не подлежащие амортизации

Неверно, что амортизации подлежат все основные средства. Представим список исключений:

• ОС, которые получены или переданы по соответствующим договорам в безвозмездное пользование.
• Объекты, переведенные на консервацию продолжительностью более трех месяцев.
• Средства, находящиеся на реконструкции, модернизации более 12 месяцев.
• ОС, зарегистрированные в международном списке российских судов.

После расконсервации основных средств амортизация по ним может начисляться в порядке, действующем до начала данного процесса. Важно помнить и о том, что в случае консервации срок полезного использования объекта продлевается на период, равный ее продолжительности.

Что такое основные средства?

Земля подлежит амортизации? Мы разобрали, что нет. Но что же относится к основным средствам, которые мы упомянули выше?

В рамках налогообложения под ними подразумевается имущество, используемое в роли инструментов труда для создания товаров, продукции и реализации услуг. А также применяемое для управления данной организацией. Его первоначальная стоимость не должна быть ниже 40 тысяч рублей.

Первоначальная стоимость основного средства обязательно рассчитывается с учетом затрат на его получение.

Это может быть сооружение объекта, доставка, изготовление и любое другое доведение до состояния, в котором он стал пригоден для использования.

Амортизации не подлежат ОС, которые достались организации безвозмездно, выявлены в процессе инвентаризации в виде суммы, в которую данное имущество и было оценено. Исключаются из стоимости ОС акцизы, налоги на добавленную стоимость.

Нематериальные активы

Подлежат амортизации или нет нематериальные активы? Давайте сначала разберем, что же это такое.

К ним относятся приобретенные или созданные налогоплательщиками продукты интеллектуальной деятельности (любых проявлений умственного труда).

Они могут наделить своего владельца исключительными правами и быть использованы для создания уже материальной продукции, то есть для производства работ и услуг, предоставляемых организацией, для управления данным учреждением в течение достаточно продолжительного времени – более 12 месяцев.

Что-либо может быть признано нематериальным активом в следующих случаях:

• С его помощью возможно получить экономическую прибыль.
• Существуют правильно оформленные документы, которые подтверждают как наличие самого нематериального актива, так и исключительные права на него.

В основном к нематериальным активам относятся следующие:

• Право на патентную модель, изобретение, образец промышленного характера. Важно, чтобы все вышеперечисленное принадлежало конкретно патентообладателю.
• Уникальное право разработчика или иного собственника на использование особенных программ, баз данных для электронно-вычислительных машин, компьютеров.
• Авторское исключительное право, разрешающее его собственнику применение топологий интегральной схемы.
• Присуждение товарной марки по обслуживанию, товарного знака на продукцию, присвоение уникального названия месту происхождения товаров, формирование фирменного наименования на все вышеперечисленное.
• Исключительное право обладающего патентом на достижения в селекционной области.

Важно понимать, что нематериальные активы, как и основные средства, могут быть амортизируемыми и неамортизируемыми. А земельный участок подлежит амортизации? Еще раз напомним читателю, что нет.

Деятельность бухгалтерии

В бухгалтерском учете амортизируемое имущество распределяется работниками по определенным группам. Критерием тут является срок его полезного использования.

Первым делом исключаются объекты основных средств, которые не подлежат амортизации, то есть те, чья первоначальная стоимость ниже 40 тысяч рублей, а также те, которые начнут приносить экономическую прибыль только в будущем.

Для налогового учета амортизацию в бухгалтерии начисляют одним из двух основных способов – линейным или нелинейным. К примеру, производственные запасы определенно будут подлежать амортизации.

[attention type=yellow]

У налогоплательщика есть правомочие включить в состав затрат отчетного налогового периода расходы на вложения капитального характера в объеме, не превышающем 10 % от исходной цены объектов основных средств.

[/attention]

Как вы уже помните, исключением тут будут те объекты ОС, что были получены организацией безвозмездно, а также расходы, связанные с модернизацией, реконструкцией, достройкой, техническим перевооружением и дооборудованием.

О начислении амортизации

Суммы амортизации рассчитываются бухгалтерскими работниками ежемесячно. При этом ее начисление производится отдельно по каждому существующему объекту имущества, естественно, подверженного амортизации.

Расчет по объектам собственности начинается с первого числа месяца, следующего за тем, в котором ОС было введено в эксплуатацию.

Это касается и предметов основных средств, которые требуется утверждать в рамках проведения государственной регистрации. От фактической даты государственной регистрации расчет не зависит.

Главное, чтобы объект был принят к учету в качестве основного средства на 01 счете.

Что касается прекращения расчетов, то это происходит с первого числа месяца, который следует за месяцем, в который произошло абсолютное списание стоимости объекта. Амортизация прекращается также, когда он был удален из списка имущества, подлежащего амортизации. В данном случае исключаться будет все, что с позиции налогообложения не может приносить прибыль.

Мы выяснили, что стоимость объектов основных средств организации со временем снижается именно из-за начисления амортизации.

По российскому законодательству, ежемесячному списанию части суммы на затраты не будут подлежать законсервированные строительные объекты, сельскохозяйственные посадки и животные, не достигшие продуктивного возраста, земельные участки, предметы, первоначальная стоимость которых была ниже 40 тысяч рублей. Не подлежит амортизации и продукция, приобретенная на средства из определенных источников.

Источник: https://fin-az.ru/443429a-chto-ne-podlejit-amortizatsii